合并财务报表
摘 要：伴随着改革开放的进程，我国在市场规模、信息技术、金融环境等方面得到跨越式发展，使得企业之间业务往来和重新组合日益频繁，企业合并的方法和形式也日益复杂。新会计准则下，许多具体财务事项随着企业的发展做出了很大调整。本文对新会计准则下企业合并财务报表编制变化进行详细阐述，并对编制合并财务报表提出一些有益建议，对企业长远发展有所裨益。
关键词：会计准则；合并；财务报表
DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2017.13.227
1 引言
随着我国改革开放的力度越来越大，我国的经济实力也越来越强。与国外企业的合作发展，促进了我国经济市场环境和制度的国际化演变。其中最明显的变化就是促进了企业之间的合并以及企业集团模式的形成，这对于企业财务报表编制来说是一个巨大的挑战。企业合并财务报表编制的复杂程度之高，成为企业财务人员在处理企业财务事务中很难翻越的一座大山。
隨着经济全球化和国际资本流动性增强，我国企业的合并不仅仅局限于国内，在国际上也有一定合并出现。从我国企业合并实际情况和我国财政部颁发新的《企业会计准则》来看，我国企业合并情况随着国际经济环境变化，也发生了很大变化。本文在此背景下，在新会计准则下，对企业合并财务报表编制进行了探讨。为企业今后跨越式发展提供坚实基础。
2 新会计准则下合并财务报表编制的变化
企业所有者、债权人等了解企业财务状况和经营成果主要是通过企业所编制的财务报表。在新会计准则下，企业合并财务报表编制的变化主要体现在以下几个方面：
2.1 新会计准则下合并财务报表编制范围的变化
在财政部颁布的《新会计准则》下，企业合并范围变化幅度之大，不仅对财务报表编制人员的专业技能提出了更高的要求，而且其本身存在的一些困惑、问题及其影响亦需要财务报表编制人员认真思考、应对和化解。合并范围变化存在的问题及影响主要有：（a）复杂持股合并问题。新的会计准则并没有具体阐述子公司拥有比例的核算准则，根据相关会计核算方法，可以选择乘法或者加法核算原则，但是它们之间不同的核算方法处理后得出不同的结果。会造成合并财务信息的不确定性，从而影响财务报表编制的准确性和完整性。（b）实质控制判断问题。新会计准则中对合并范围控制进行了具体说明，合并范围以控制为原则进行判定。但是新的会计准则并没有阐明实质控制的判断尺度，而这对财务报表编制的准确性可能产生很大影响。（c）暂时性控制问题。新会计准则对暂时性控制问题及相关控制时间的具体划分的阐述并不具体、全面，这在实际操作过程中亦可能产生较多问题。
总之，合并范围变化存在的上述问题，可能导致在编制合并财务报表时具有进行利润操作的空间，对使用财务报表的人准确判断企业经营状况产生不利影响。
2.2 合并财务报表编制内容的变化
在新会计准则中取消了比例合并法。这主要是由于按照合同约定规则来说，在新会计准则下，受两方或多方控制的合营企业不符合合并报表关于控制的定义。因此这种情况不适合按合并财务报表相关准则进行处理。在编制合并财务报表过程中应该防范合并范围变化下会计造假和变更行为，控制财务报表信息准确性。
2.3 新会计准则下合并财务报表编制方法的变化
在新会计准则下，企业合并财务报表调整主要体现在以下几个方面：（a）会计政策的调整。在没有特殊的情况下，子公司纳入母公司后的会计政策相同时不需要调整，但是在特殊情况下需要做相应的调整。（b）对于子公司来说，如果是在非同一控制下并入公司，需要将个别报表调整为按照公允价值的形式反映出来。比如说固定资产、无形资产等。（c）在新会计准则下，企业净资产组成发生了很大改变。以前的财务状况、资产运营等评价标准发生了许多改变，导致相应的参考指标也随之变化。这就会造成按照原来的评价体系进行财务报表编制，不能全面、系统地反映企业真实的经营成果。
3 对改善合并财务报表编制的建议
在新会计准则下，企业需要适应新会计准则所作的调整和规定，这样在编制财务报表时才不会出纰漏。针对在新会计准则环境下，结合企业的实际情况，提出一些合理的建议：
3.1 在新会计准则下，应进一步加强对亏损子公司合并的全面考察
在新会计准则下，子公司在以后会计期间所实现的盈利，除了弥补少数股东利益外，其余全部归入母公司所有者权益。新会计准则进一步规定了子公司超额亏损全部合并，这样就避免了采用非法操作手段规避亏损。所以必须对子公司财务和经营能力进行全面考察，综合考虑企业的全面情况，做出有益于企业的决定。
3.2 在新会计准则下，应重视企业合并会计方法的选择
在新会计准则中，对权益结合法和购买法具体运用没有进行详细的说明。那么对于企业合并来说，就必须认真对这两种合并方法进行权衡和选择。这要求在编制财务报表时要区别对待。对企业经营活动过程中产生的会计事项，进行准确和全面地分析，避免给企业造成不必要的损失。
3.3 提高相关会计人员的专业综合素质
在新会计准则下，企业会计人员的专业知识水平和素质直接影响着企业财务相关工作的质量和水平。提高企业会计人员专业素质对于合并财务报表编制意义重大，企业可以从以下几方面考虑：（a）加大对企业会计人员遵法守规教育的力度，正向激励企业会计人员能够忠实履行职责，做到不违反会计相关的法律和法规。（b）制定符合企业实际的相关职业道德准则，明确企业会计人员应当坚持的职业操守。（c）制定符合企业实际的内部监督管理制度，形成对会计人员业绩考核的完整体系，做到奖罚分明。努力在企业内部形成一个价值趋向和利益趋向正向发展的良性循环机制。助力企业的健康发展。
4 结束语
伴随着经济全球化、一体化，在新会计准则背景下，企业与企业经济业务往来越来越频繁，企业之间合并财务报表成为常态业务，这对企业财务报表编制产生了重大影响。企业财务人员在编制财务报表时要认真对待每一个会计分录的填制。为企业合并财务报表编制提供良好的环境，这样有助于企业在市场经济中越做越强。
参考文献：
[1]杨有红，尹雪.我国合并财务报表合并范围问题研究[J].商业会计，2013.
作者简介：韩霄（1988-），女，宁夏银川人，会计师，主要从事企业财务管理等方面的工作。
