湖南高速公路建设项目廉政风险防控 书稿评审会召开
陈东山
【摘 要】高速公路建设审计主要包括工程建设全过程审计及竣工审计，审计手段主要为工程审计和财务审计，其目的就是为确保项目资金使用合理、安全。工程审计主要目的是对所建高速公路的图纸工程量、清单工程量及变更工程量进行审计，审计依据主要包括：工程施工承包合同、施工技术规范、计量规范、变更文件、图纸、合同清单、合同计量等。财务审计主要目的是对所建高速公路的财务费用进行审计，审计依据包括：施工单位与业主的财务往来账目，施工单位与所属各劳务队、材料供应商、设备租赁商等所签订的项目支出合同及支出账目，施工单位的所有财务凭证等。
【关键词】高速公路；审计；风险防范
由甘肃路桥一公司承建的吉林图珲三标从建设到竣工均经历了以上两种审计。2012年8月份，国家审计署对图珲高速进行了严格的工程决算审计及财务审计，甘肃路桥一公司安排专人积极配合国家审计署相关审计人员工作。此项审计工作历时3个月，于2012年11月20日结束。结合国家审计署对甘肃路桥一公司承建的吉林图珲三标所提出的几点扣款事项，本人就如何有效规避审计风险做如下几点意见：
1 桥涵构造物台背回填核减土方
核减原因：造成该项费用核减的主要原因为设计未将路基填筑段落和结构物台背回填明确区分开，从而给审计部门留下核减依据。
风险规避措施：作为施工单位，对于在建项目或后中标项目，我们必须加强与设计单位的沟通，做好原地面线的复测等工作，对于图纸中的路基填筑量进行详细复核，得出“结构物台背回填与路基填筑段落未重复”的结论，并形成书面文件上报业主，同时获得业主的书面认可。这样，在项目的竣工审计时，有关结构物台背回填和路基填筑重复计量就可以得到有效规避。对于施工设计总承包项目来讲，我们完全可以利用投资人的优势，从设计开始将以上问题进行规避。
2 清单工程量特殊路基处理扣除桥涵所占位置的工程量
核减原因：特殊路基处理未扣减桥涵所占位置工程量。
风险规避措施：针对此类问题，这就要求我们的技术人员，必须熟练掌握计量规则和施工工艺。以图珲三标为例，我们的申诉理由为：
（1）图珲03合同段特殊路基处理施工过程中，个别桥涵处于特殊路基处理段落之内，特殊路基处理作为路基填筑土方的一部分工作内容，根据《公路工程工程量清单计量规则》，小于5m的构造物体积不应扣除，故涵洞所占位置不应扣除。
（2）在施工特殊路基处的桥涵时，需要先进行砂砾换（直）填处理，待完成特殊路基处理，路基各项指标均达到设计要求后，再进行反开挖，以便于人员、机械进行桥涵施工。所以，桥涵位置处的特殊路基处理不应扣除。
经过以上两方面的解释之后，审计人员最终采纳了我们的意见（原计划核减费用为834644元）。
3 计量规则规定的不能计量的工程量坚决不予计量。（如伸缩缝安装钢筋、封头混凝土）
4 特殊路基处理砂砾垫层，与路基填方部分重复计量
核减原因：造成该项费用核减的主要原因同为设计未明确，从而给审计部门留下核减依据。
风险规避措施：与设计单位加强沟通，并达成一致意见：无论是直填处理还是换填处理，其下土方仍为软弱土体，依然具有孔隙率大、含水量大、承载力差的特点，只是相对表层淤泥土质略好，所以在压实过程中必须考虑换填材料下部土体的沉降量，增加换填厚度，不能仅换填至地面线处。
因此，地表浅层处治与路基填筑过程不发生冲突，即直填、换填方案都不会影响正常填筑土方量，在相应设计文件《路基每公里土石方数量表》里，土方量未扣除该部分直填或超填砂砾量，正是基于平衡直（换）填材料下部土体受压后沉降量的考虑。
图珲三标在施工过程中，在软基换填地段设置了沉降标，每年都进行观测，对发生的沉降量也进行了总结，仅仅回填到地表标高并不能满足施工需要，横向挤压，侧向发生横向变形，设计当中的沉降只考虑到竖向的沉降，没有考虑横向的变形，需要外填材料进行补充。路基整体完成后，按照业主的要求对软基换填的地方进行碾压夯实，通过夯实碾压，也出现了一定的沉降，最后也设置了找平层，所以图珲三标认为，设计中考虑换填砂砾的数量为考虑后期沉降發生的工程量，并且通过计算这部分的量也可满足沉降量，如果单单仅从图纸角度扣除这部分的量是不切实际的。
以图珲三标为例：在第七设计段中，P103页专门对K385+820-K386+750和K387+280-K387+640两段路基换填进行了预压说明，设计中给了总沉降量20.2厘米。
在特殊路基设计图中砂砾厚度（h）为地面线以下的厚度，地面线以上的20cm应为预留沉降量，图珲三标按照图纸施工，只计量了有效填筑的h值，并未计量预留的20cm沉降值，该部分费用不应该予以扣除。
5 取、弃土场的清表及砍树挖根不另行计量
此类问题为目前审计所常见的共性问题，该部分费用，在合同的《专用技术规范》阐述的比较明确，因此，我们的计量人员必须认真研读《计量规则》、合同的《专用技术规范》及其它合同文件，以避免不必要的扣款发生。
6 隧道施工中隧道塌方，增加变更不予计量
核减原因：审计人员所提出的核减理由是招标文件明确指出隧道塌方处理为施工单位进行隧道施工的辅助措施，因此不予增加费用。
风险规避措施：我们的计量人员必须认真研读《招标文件》、《计量规则》、合同的《专用技术规范》及其它合同文件，以避免不必要的扣款发生。以图珲三标为例：
在隧道施工中，当遇有特殊地质地段，施工单位会根据具体情况采取一定的施工措施，如增加锚杆、小导管数量以及增加注浆量等，以避免塌方等现象的出现。此类预防性施工措施，根据合同条款，不予增加费用。然而，在隧道工程中出现塌方是不能完全避免的，是普遍性难题，属于不可抗力。即使在当今科技进步的条件下，地质勘测、超前预报、变形观测等都无法完全准确预测隧道变形情况及掌子面前方围岩具体状况。施工单位根据超前预报或变形观测等，在职责所在范围之内、以及按经验采取了必要的施工措施，也无法保证完全避免塌方的发生，发生塌方按常规经验是无法预判的，属不可抗力范畴之内。对塌方的处理不包含在已签订合同约定的工作范围之内，而是应对不可抗力产生的后果而增加的额外工作。因此对塌方的处理不能适用于施工的辅助措施，而是增加的合同外工程，处理费用应予补偿。
最终，审计人员采纳了我们的申诉意见，取消了对隧道塌方的费用核减。
7 变更方面的审计
以图珲三标为例，图珲三标在整个施工过程中，变更项目多而繁杂，为避免在审计时出现不必要的扣款发生，该项目从一开始就做到了审计风险的有效规避，具体做法如下：
重视变更上报程序：图珲三标的每一分变更都是严格按照吉林省交通厅的变更管理办法执行，对于变更前后的资料能够及时收集及整理，从而为变更审查做到了有据可依（包括隐蔽工程）。
国家审计署在对图珲三标的变更进行审计时，由于图珲三标所有的变更文件齐全，签字完整，所以未出现核减变更费用。
8 桥头搭板占路基、路面结构部分，重复计量
申诉：以桥宽12m为例，依据《图珲高速公路两阶段施工图设计桥梁通用图》图纸第四册P070页所示，沥青混凝土桥面铺装厚度为8cm，搭板与路面存在4%的相对纵坡，即路面面层与搭板顶面之间成倒三角结构。在施工时，为保证路面与桥面顺接，按照图纸用沥青混合料对该部分进行铺筑找平，找平用沥青混凝土方量未单独计量，其成本用于冲减该段底基层、基层、垫层费用。因此不应再扣减底基层、基层数量。
9 财务审计
在对图珲三标进行财务审计时，审计人员根据项目部与吉林顺通筑路有限公司和隧道施工队伍的财务账将项目部定性为非法转分包，拟进行处罚。如按合同相关规定，所处罚金数目不菲，同时对集团的名誉将造成一定损失。
申诉理由及相关证据：图珲三标与以上两支队伍所签订的合同均为劳务合同，即劳务施工作业协议书。合同内容明确规定：所有作业内容及单价均为劳务费，并未将人、材、机全部包含在内。因此图珲三标并未进行转分包。
申诉结果：审计人员采纳了我们的申诉意见，并撤销了审计取证单。
10 结束语
综上所述，对于高速公路建设项目的审计，作为施工单位，为合理将损失降至最低，配合审计的技术人员必须有较强的专業技术知识，熟知现场的实际施工情况，能够熟练掌握各种合同文件，对于计量规则必须做到熟记于心。同时，配合审计的技术人员必须积极配合审计部门的工作。作为配合审计的技术人员，始终要以公司的利益为重，运用所学的专业技术知识等想方设法说服审计人员，以将损失降至最低。
[责任编辑：朱丽娜]
